一、對所得稅匯算清繳現存問(wèn)題的思考
1、對匯繳征納雙方的責任認識不清楚。在《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》[國稅發(fā)〔2005〕200號]（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）頒布前，所得稅匯繳的主體并不明確。長(cháng)期以來(lái)形成的習慣作法是，年度納稅申報由納稅人完成，所得稅匯繳由稅務(wù)機關(guān)越俎代庖，造成匯算清繳的主體不清、法律責任不清�！豆芾磙k法》明確匯算清繳的主體是企業(yè)，企業(yè)應對納稅申報的真實(shí)性、準確性和完整性負法律責任；稅務(wù)機關(guān)在匯繳期內負責政策輔導、資料審核和稅款結算，在匯繳結束后應開(kāi)展納稅評估和檢查。但受習慣的影響，部分干部仍然持有“以查代算”的觀(guān)點(diǎn)，認為只有稅務(wù)機關(guān)的查賬檢查結束，才算匯算清繳工作完成。在實(shí)際操作中，把年度納稅申報視為納稅人自核自繳結束；把年度納稅申報至4月底以前這段時(shí)間作為稅務(wù)機關(guān)實(shí)施企業(yè)所得稅檢查階段。“以查代算”的觀(guān)點(diǎn)，使企業(yè)所得稅又重新回到原有的老路，制約了企業(yè)所得稅匯算清繳改革的深化。
2、所得稅管理平臺的數據處理能力不完備。目前使用的所得稅管理平臺屬于CTAIS外掛軟件，主要功能是匯繳錄入和結果查詢(xún)，能夠滿(mǎn)足匯繳的業(yè)務(wù)需求。但是，該系統沒(méi)有數據分析功能，對匯繳數據的增值應用考慮還不夠。一方面，我們對重點(diǎn)稅源戶(hù)、虧損大戶(hù)、特殊戶(hù)進(jìn)行重點(diǎn)審核時(shí)，既要著(zhù)眼于年度申報表表、表間勾稽關(guān)系，又要注意結合企業(yè)自身發(fā)展沿革和所屬行業(yè)特點(diǎn)。這是因為，通過(guò)調閱企業(yè)歷年的所得稅申報資料和調整數據，分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變動(dòng)狀況，能夠為管理人員匯繳審核提供輔助性判斷；另一方面，按照行業(yè)管理的思路，同一行業(yè)一定時(shí)期內的發(fā)展變化應該表現出一致性，具體體現為行業(yè)利潤率、成本費用利潤率、資產(chǎn)回報率、所得稅貢獻率等保持相對一致水平，這為分析衡量所得稅稅源質(zhì)量和征管狀態(tài)提供依據，也為所得稅納稅評估和檢查選案提供重要參考。
3、事務(wù)所中介市場(chǎng)發(fā)展不均衡。會(huì )計師、稅務(wù)師事務(wù)所是隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，對市場(chǎng)主體公平競爭、規范核算起到了促進(jìn)作用。特別對所得稅匯繳發(fā)揮重要的“經(jīng)濟警察”的作用。但由于體制機制、市場(chǎng)發(fā)育和執業(yè)環(huán)境等原因，事務(wù)所在執業(yè)質(zhì)量、公信力、收費標準等方面還存在不規范的問(wèn)題。一是執業(yè)質(zhì)量參差不齊。所得稅鑒證業(yè)務(wù)多集中在3-5月，事務(wù)所出于成本控制和多接業(yè)務(wù)的考慮，會(huì )聘用一些不具備執業(yè)資質(zhì)的人員，審計質(zhì)量因而打了折扣。從審計披露的問(wèn)題來(lái)看，主要是對費用的審計，對收入、成本項目關(guān)注較少；二是獨立公正性有待提高。獨立性是會(huì )計師事務(wù)所的立業(yè)之本，是會(huì )計師業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本保證。受個(gè)別事務(wù)所不規范執業(yè)的影響，有些企業(yè)誤認為，會(huì )計事務(wù)所是疏通稅企關(guān)系的一個(gè)橋梁，既可以降低稅務(wù)風(fēng)險又可以減少納稅成本；三是收費標準缺乏依據。部分企業(yè)反映，收費標準不一，彈性較大。
4、相關(guān)管理配套措施不健全。一是缺少質(zhì)量評價(jià)體系。由于所得稅業(yè)務(wù)的復雜性，匯繳工作面廣量大，缺乏對匯繳質(zhì)量的量化評價(jià)指標，無(wú)法實(shí)現有效的監督和質(zhì)量評價(jià)；二是納稅評估和檢查沒(méi)有及時(shí)跟上�！豆芾磙k法》要求稅務(wù)機關(guān)在匯繳結束后，組織開(kāi)展納稅評估和檢查。由于投入精力不多，針對性不強，成效不明顯；三是賬務(wù)處理輔導不到位。匯繳調整有些涉及賬務(wù)處理，這對中小企業(yè)財務(wù)人員是個(gè)難點(diǎn)。從加強跟蹤管理的角度，那些納稅調整涉及賬務(wù)處理，以及如何處理，是后續管理不可忽視的工作。
二、思路及對策
1、通盤(pán)考慮匯繳工作的階段重點(diǎn)。稅務(wù)機關(guān)要從匯算清繳的內涵去把握工作方向和著(zhù)力點(diǎn)。既要克服“雙主體論”，防止稅務(wù)機關(guān)越位包攬應由企業(yè)承擔的責任，也要避免“無(wú)關(guān)論”，淡化稅務(wù)機關(guān)在匯算清繳中宣傳輔導、指導督促的責任。以系統觀(guān)為指導，可分事前、事中、事后三個(gè)階段管理。事前管理就是稅務(wù)機關(guān)在匯繳前通過(guò)多種形式進(jìn)行企業(yè)所得稅的政策宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅的政策規定，特別是當年出臺的新政策和涉及納稅調整的政策；事中管理就是匯繳開(kāi)始后，稅務(wù)機關(guān)要做好對企業(yè)年度納稅申報表的審核工作；事后管理就是在匯繳結束后，稅務(wù)機關(guān)要認真組織開(kāi)展納稅評估工作，對存在問(wèn)題的，該補稅的補稅，該移交的移交，起到規范一個(gè)、震懾一片的作用。
2、增強所得稅信息化管理能力。在現代信息和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)背景下，企業(yè)所得稅管理已離不開(kāi)信息化，將現代科學(xué)技術(shù)引入所得稅管理是規范管理的必由之路。一是構建基于數據倉庫的所得稅管理平臺。數據倉庫不僅滿(mǎn)足一般的信息查詢(xún)、報表生成，更為重要的是，利用數據挖掘技術(shù)對數據倉庫進(jìn)行深度分析和利用。在此基數上建立分析模型或設立分析方法，以發(fā)現數據背后的規律、趨勢或關(guān)聯(lián)。二是強化匯繳結果的質(zhì)量檢驗。根據行業(yè)管理和分類(lèi)管理的思路，企業(yè)按明細行業(yè)進(jìn)行匯總歸集，對各項財務(wù)、稅務(wù)指標進(jìn)行邏輯分析、趨勢比較和配比分析，篩選出疑點(diǎn)企業(yè)，為評估和檢查提供案源。三是充分利用系統資源。如利用CTAIS系統中增值稅和所得稅的銷(xiāo)售收入數據，實(shí)現自動(dòng)比對。再如對營(yíng)業(yè)稅納稅人，取得地稅征管系統的申報數據，與國稅申報收入進(jìn)行比較，驗證是否少申報收入。
3、強化企業(yè)所得稅評估和檢查。匯算清繳結束后，稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)開(kāi)展納稅評估和檢查工作。根據納稅人的年度納稅申報資料、財務(wù)報表和涉稅審核審批表以及平時(shí)掌握的征管資料，運用綜合征管軟件和管理平臺中的信息資源，對收入、成本、費用、利潤率、稅負等多項指標進(jìn)行綜合分析。運用設定的各項評估指標體系和行業(yè)指標參考值進(jìn)行審計評估，確認企業(yè)匯算清繳的真實(shí)性、準確性。對納稅評估中疑點(diǎn)或問(wèn)題較多的企業(yè)，收入、成本、費用、利潤率變化異常的企業(yè)，稅負偏低的企業(yè)，以及重點(diǎn)行業(yè)，有針對性地實(shí)施專(zhuān)項檢查。有效防止檢查“四面出擊”、流于形式，真正收到以查促管的效應。
4、重視發(fā)揮中介服務(wù)機構作用。會(huì )計師、稅務(wù)師事務(wù)所是聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)和納稅人的紐帶，正確發(fā)揮中介機構的作用，有利于提高納稅人匯算清繳的效率和質(zhì)量。稅務(wù)機關(guān)要依托注冊會(huì )計師、稅務(wù)師協(xié)會(huì )等行業(yè)協(xié)會(huì )，對中介服務(wù)機構進(jìn)行管理、指導和監督。要對中介機構的執業(yè)資質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評估驗證，結果向納稅人公開(kāi)。一方面要引導中介機構市場(chǎng)化運作、標準化管理，積極參與企業(yè)的匯繳工作，發(fā)揮獨立鑒證的功能；另一方要引導納稅人正確認識稅務(wù)代理，自愿選擇代理服務(wù)機構。對那些組織松散、資信較差的中介機構，要采取措施限制其進(jìn)入市場(chǎng)。
